Учет премий руководству в составе расходов Общества для целей налогообложения

Организация поощрила руководителя, главного бухгалтера и старшего менеджера по продажам премией по итогам финансовых результатов компании, за минимизацию налоговых рисков компании» и за большой личный вклад в реализацию проектов и уставных задач компании.

Данные премии Общество оформляет следующими документами:

• приказами о поощрении сотрудников по форме №№ Т-11 и Т-11а;

• внутренними локальными актами, а именно, положениями о премировании в организации;

• решением единственного участника общества об одобрении премии для руководителя организации;

• служебными записками о расчете и обосновании размера премий руководителю и сотрудникам Общества.

Организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы премий, выплачиваемых руководителю и работникам на основании решения участника общества (в отношении генерального директора), приказов руководителя по сотрудникам в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций (положениями).

Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии - ст. 191 ТК РФ).

И если по отношению к главному бухгалтеру и менеджеру работодателем является генеральный директор и премия оформляется соответствующим приказом за подписью последнего, то работодателем по отношению к руководителю является Общество, следовательно, решение о поощрении руководителя как работника должно быть принято на общем собрании участников Общества.

Без соответствующего решения общего собрания участников Общества оплата труда руководителя не может быть изменена. Соответственно, суммы премий, выплачиваемые руководителю Общества без соответствующего решения собрания Общества, не могут учитываться в составе расходов при расчете налога на прибыль, так как они не подтверждаются документально.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Иными словами, расходы должны быть реальны, с деловой целью, а сама выдача премии, как и причины такой выдачи, должны быть максимально задокументированы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в том числе, начисления стимулирующего характера, а именно, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Для подтверждения соответствия понесенных расходов на оплату труда в виде премий критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, организации необходимо оформлять унифицированные формы №№ Т-11 и Т-11а (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132).

Кроме того, согласно анализу судебной практики, относительно реальности и обоснованности выплат премий и налогообложения прибыли организаций, то суды обращают внимание на следующее:

• премия является стимулирующей, поощрительной выплатой; ее выплата или размер зависят от трудовой деятельности работника, например, от результатов его труда. (постановления Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016 по делу № А40-17590/2015, от 05.12.2014 № Ф05-13874/2014 по делу № А40-12724/2014);

• представлены приказы о выплате премии (постановление АС Уральского округа от 17.12.2014 № Ф09-8372/14);

• представлены ходатайства, служебные записки руководителей о премировании работников с указанием их достижений, результатов работы и т.п. (постановление ФАС Московского округа от 10.05.2012 по делу № А41-29072/10);

• представлены документы, подтверждающие наличие фактических оснований для выплаты премии, например, сводные данные (сведения) о выполнении планов, производственных результатах;

• представлены регистры бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие выплату премии, уплату со спорных сумм страховых взносов.

И в завершении – необходимо обратить внимание на Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2020 N Ф01-11211/2020 по делу N А43-20761/2019, согласно которому: «суды исходили из того, что решением единственного участника Общества от 11.01.2016 (на тот момент - Крупы О.В.) генеральному директору Крупе О.В. была установлена ежемесячная премия в размере 100 процентов от оклада в связи с увеличением продолжительности рабочего времени и объемов работ. Данное решение после того, как С.А. Маматин стал участником Общества (30.09.2016) решением общего собрания участников отменено не было, размер премии не пересматривался. Более того, в 2016 году деятельность Общества не была убыточной, то есть выплаты осуществлялись при стабильном финансовом положении Общества. Единственный участник Общества по отношению к генеральному директору Общества является его работодателем и именно его решения определяют любые денежные выплаты в пользу директора. Таким образом, назначение себе, как генеральному директору Общества, премии, входило в полномочия Крупы О.В. согласно уставу Общества».