Расходы в виде курсовых разниц можно учесть при расчете налога на прибыль, если они экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333.
Пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено данным пунктом.
Дата признания расходов определяется положениями статьи 272 НК РФ.
При этом, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте или при (дооценке) уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, при возникновении обязательств/требований, выраженных в иностранной валюте, курсовые разницы, возникающие при переоценке таких обязательств/требований, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в вышеуказанном порядке.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В завершении необходимо обратить внимание на актуальную судебную практику, а именно:
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.06.2020 N Ф03-555/2020 по делу N А59-4486/2019: «Как верно отметили суды первой и апелляционной инстанций, увеличение (уменьшение) курса валюты по отношению к рублю имущественные интересы налогоплательщика не нарушало.
Кроме того, существенное увеличение размера инвестиций не было связано с выполнением работ по строительству золотодобывающего предприятия, иной деятельностью налогоплательщика, поэтому возникшие в связи с конвертацией рубля в доллар курсовые разницы не могут быть отнесены к внереализационным расходам общества. Их обоснованность и несение для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не подтверждены.
Фактически налогоплательщик компенсировал иностранной компании последствия неблагоприятного изменения курса доллара, учел в своих расходах затраты иностранного лица, что указывает на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения расходов при формировании налогооблагаемой прибыли».
Отзывы клиентов о Verdicto
"Специалисты ВЕРДИКТО несколько лет защищают интересы нашей компании в судах и административных органах."
"В настоящий момент мы доверяем юристам компании VERDICTO представлять наши интересы в судах."
"Мы хотим отметить стремление VERDICTO урегулировать споры путем проведения переговоров с нашими контрагентами. Такой подход имеет положительный репутационный аспект."
"Из достоинств и отличительных черт VERDICTO, от себя хочу отметить неизменно прагматично-позитивный подход в любых оценках происходящего."