Согласно пункту 3 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2019 года, иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со статьей 174.2 Кодекса на налогового агента.
В соответствии со статьей 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации-посредники, указанные в пункте 3 статьи 174.2 Кодекса, а также российские организации, индивидуальные предприниматели-посредники, указанные в пункте 10 статьи 174.2 Кодекса.
При этом пункт 9 статьи 174.2 Кодекса, предусматривавший, что при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, российская организация, индивидуальный предприниматель - покупатель услуг выступает налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость, утратил силу с 1 января 2019 года.
Согласно пункту 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, а также иностранная организация - посредник, признаваемая налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса, подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов. Заявление о постановке на учет данная организация должна подать в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания "электронных" услуг. ФНС России в Письме от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19095 отметила, что для установления даты начала оказания услуг в электронной форме налоговая инспекция в соответствии с п. 8.5 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у иностранной организации:

• документы, подтверждающие, что местом и датой оказания услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория РФ;
• иную информацию (сведения) относительно таких услуг.

На сайте ФНС действует электронный сервис "НДС-офис интернет-компаний", с помощью которого зарубежные интернет-компании могут подать заявление о постановке на учет в российских налоговых органах. Для постановки на учет иностранной компании необходимо заполнить заявление с помощью данного сервиса и приложить выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иного равного по юридической силе документа.
После постановки на учет иностранной компании будет также доступен личный кабинет, с помощью которого иностранные компании смогут представлять декларации по НДС, обмениваться документами, письмами с налоговым органом и т.д.
"НДС-офис интернет-компаний" и личный кабинет доступны на русском и английском языках.
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, влечет привлечение к налоговой ответственности, установленной ст. 116 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937).
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, влечет привлечение к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
Иностранные организации рассчитывают НДС (п. п. 2, 3, 5 ст. 174.2 НК РФ) по формуле: НДС = стоимость электронных услуг с НДС*16,67%.
НДС нужно рассчитывать на последний день квартала, в котором поступила оплата (предоплата) за услуги (ст. 163, п. 4 ст. 174.2 НК РФ).
Стоимость услуг в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России также на последний день квартала, в котором поступила оплата (предоплата) (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).
Иностранные компании платят НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 7 ст. 174.2 НК РФ).