Налоговое законодательство РФ не содержит запрета на продажу организациями товаров по себестоимости, либо со значительными скидками т.е. не устанавливает минимальную цену продажи.
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися таковыми. Порядок признания лиц взаимозависимыми установлен гл. 14.1 НК РФ.
В ст. 105.17 НК РФ предусмотрена возможность проведения ФНС России самостоятельного вида проверки - проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом из положений п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что такая проверка проводится ФНС России в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами, а только в отношении контролируемых сделок.
Сделки со взаимозависимыми иностранными лицами признаются контролируемыми по общему основанию, установленному п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Сделки признаются контролируемыми, если превышен суммовой критерий в 60 млн руб. за год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
При определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам ФНС России вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с применением методов, предусмотренных положениями гл. 14.3 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ), - при этом важно принять во внимание следующие примеры из судебной практики:
Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 01.12.2016 N 308-КГ16-10862 : «отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой исходя из имеющейся ценовой разницы, поскольку судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Но если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.)»
а также:
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016: «Между тем установленное по результатам налоговой проверки отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом в диапазоне от 11 процентов до 52 процентов, по сравнению с ценами на аналогичный товар по сделкам предпринимателя с другими контрагентами, многократным не является. Судами и налоговыми органами также не установлена сопоставимость сделок по реализации товаров в пользу ООО "ВСТК-Амур" и сделок, заключенных с иными лицами, в частности, по такому критерию как количество реализованных товаров, в то время как по доводам предпринимателя объем отгрузки товаров в пользу иных лиц составил многократно меньшую величину и, следовательно, продажа товаров таким покупателям по относительно большей цене имеет разумное экономическое обоснование. Эти доводы налогоплательщика вопреки части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалами дела не опровергнуты. Следовательно, у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и признания законными оспариваемых доначислений по сделкам с ООО "ВСТК-Амур"».
и:
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.07.2019 N Ф04-3157/2019 по делу N А45-30722/2017: «При таких обстоятельствах, приняв во внимание, что Инспекцией … не доказаны обстоятельства совершения Обществом и контрагентами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени, суды обоснованно посчитали, что все условия, предусмотренные налоговым законодательством для применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль по сделкам с ООО "Коробейники" и ООО "Развитие", налогоплательщиком соблюдены; …
Доказательств того, что … Общество вместе со своими контрагентами заведомо осуществляло хозяйственную деятельность с целью создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды, материалы дела не содержат.
Сама по себе взаимосвязанность организаций, вопреки доводам налогового органа, не является каким-либо нарушением налогового и гражданского законодательства и в силу правовой позиции, выраженной в Постановления N 53, не может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды».
а также:
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.03.2018 N Ф05-21385/2017 по делу N А40-29025/2017: «Судами не проверялись обстоятельства, которые в совокупности свидетельствовали бы о получении необоснованной налоговой выгоды вследствие применения заниженных цен, исчисления налога по контролируемым сделкам по методу сопоставимой рентабельности, не устанавливались и не анализировались обстоятельства наличия или отсутствия в действиях налогоплательщика разумной деловой цели, вызванной экономическими причинами, либо лишь стремления получить налоговую экономию»
В то же время существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, поименованные в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера).
Так, в определении ВС РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу А40-63374/2015: судьи отметили, что многократное отклонение указанной в договорах цены от рыночного уровня цен (по разным договорам - в 30 раз, в 230 раз, в 116 раз) ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделок было продиктовано прежде всего целью получения налоговой экономии. При этом судьи указали, что совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать. В данном случае действия общества привели к обходу положений п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которым при определении налоговых баз по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль должны учитываться все поступления (доходы) от реализации товаров.
Закажите бесплатный правовой анализ Вашей ситуации от Адвоката Антона Абражевича
+7 (495) 789 09 96
При этом НК РФ не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок и в то же время не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения размера необоснованной налоговой выгоды. Данные выводы содержатся в следующих судебных актах, а именно:
-
Определение ВС РФ от 07.12.2015 N 303-КГ15-15675.
Учитывая, что скидка представлена без указания на эту возможность в договоре, дополнительных соглашениях, письмах и иных документах, у налогового органа может возникнуть подозрение о завышении стоимости услуг на протяжении года и подозрение в том, что реальная стоимость оказанных услуг составляет меньшую стоимость. Ведь каждая коммерческая организация создается с целью извлечения прибыли, однако если в конце года услуги начинают оказываться по ценам ниже обычных, то это может быть обусловлено «зеркальным» снижением стоимости закупаемых у иностранных поставщиков услуг .
Остались вопросы по материалу статьи? Задайте их бесплатно по нашему телефону: +7 (495) 789 09 96 или с помощью формы ниже:
