Исходя из имеющихся практических примеров, сделки между взаимозависимыми лицами вызывают повышенный интерес налогового органа в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Тем более в случае, когда такой взаимозависимый контрагент является «посредником»/перепродавцом товаров (работ, услуг) от основного поставщика, с которым такой договор может быть заключен напрямую.
Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут. Однако это утверждение верно при условии, зафиксированном в п. 1 ст. 105.3 НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП. Это условие получило название «принцип вытянутой руки». То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке.
При этом речь не только о цене сделки: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки (правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п.). То есть абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным. Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), находятся в «зоне риска». Ведь по правилам все того же п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Выявление в ходе проверки таких обстоятельств расценивается налоговыми органами как получение налогоплательщиком налоговой экономии и квалифицируются по ст. 54.1 НК РФ. Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов".
Пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:
- Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
С целью исключения негативных последствий, необходимо быть готовыми предоставить налоговому органу соответствующие документы (пояснения), свидетельствующие о реальности приобретенных услуг и обосновывающие деловую цель сделки (то есть, что основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога).
Закажите бесплатный правовой анализ Вашей ситуации от Адвоката Антона Абражевича
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.07.2020 N Ф10-2513/2020 по делу N А62-7022/2019: «Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом».
В завершении настоящей статьи, необходимо обратить внимание на следующую свежую судебную практику, а именно:
Определение Верховного Суда РФ от 18.09.2020 N 306-ЭС20-11944 по делу N А55-26674/2019: «При рассмотрении настоящего дела суды, …, указали на то, что при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК РЕТОНА" за 2015 год налоговым органом установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности. Все поступившие от заявителя денежные средства за поддоны ООО "ТК РЕТОНА" в тот же день или на следующий день переводились на иные расчетные счета, а затем обналичивались. Кроме того, судами также установлено включение заявителем в состав вычетов по НДС и в состав расходов по налогу на прибыль операций по контрагентам ООО "ТК РЕТОНА" и ООО "ПАРТНЕР-С". Между тем суды пришли выводу, в соответствии с которым общество в проверяемый период в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса заявило вычеты по указанным контрагентам без достаточных оснований, поскольку сделки с ними не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль; налогоплательщик использовал формальный документооборот, поскольку товар был поставлен не от заявленных контрагентов».
а также:
Комментарий Арбитражного суда Уральского округа по вопросам практики применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»: «Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.01.2020 N Ф09-9691/19. В положениях статьи 54.1 НК РФ отсутствует запрет на проведение так называемой "налоговой реконструкции" налогового обязательства по налогу на прибыль посредством установления расходной части расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. … Полное непринятие затрат при исчислении налога на прибыль в случае, когда факты поступления товара налогоплательщику и последующей продажи им спорной продукции конечному потребителю налоговым органом в ходе проверки не опровергнуты, неизбежно влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку обязательным условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является лишь действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика (статьи 247, 252, 313 НК РФ)»
Остались вопросы по налоговым рискам компании? Задайте их бесплатно по нашему телефону: +7 (495) 789 09 96 или с помощью формы ниже:
Отзывы клиентов о Verdicto
"Специалисты ВЕРДИКТО несколько лет защищают интересы нашей компании в судах и административных органах."
"Мы хотим отметить стремление VERDICTO урегулировать споры путем проведения переговоров с нашими контрагентами. Такой подход имеет положительный репутационный аспект."
"Из достоинств и отличительных черт VERDICTO, от себя хочу отметить неизменно прагматично-позитивный подход в любых оценках происходящего."