Необходимо отметить, что доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В частности, к таким доходам относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования товарных знаков.
Например, Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2019 N 305-ЭС19-5059 по делу N А41-103588/2017:
«Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган указал на неправомерное неотражение налогоплательщиком в составе доходов по налогу на прибыль организаций дохода от реализации товарных знаков. Было установлено, что налогоплательщик в 2010 году продал исключительные права на товарный знак взаимозависимой иностранной организации. Покупатель в установленный договором срок оплату не внес, налогоплательщик сохранил разрешительную документацию и продолжал осуществлять на территории РФ реализацию продукции под данным товарным знаком, товарный знак был реализован по заниженной стоимости, что позволило избежать уплаты налога на территории РФ. В дальнейшем товарный знак и условный актив (право на регистрацию данного товарного знака, ранее не существовавшего, не зарегистрированного) были проданы иностранной организацией другой иностранной компании, аффилированной с российской организацией, которая перечислила иностранной компании - покупателю стоимость товарного знака и права на регистрацию. Налоговый орган пришел к выводу, что в действительности имела место реализация товарного знака между двумя российскими организациями, а иностранные компании были включены в цепочку сделок с целью избежания уплаты налогов на территории РФ. Денежные средства, перечисленные российской организацией - покупателем кипрскому продавцу, фактически являются доходом российской организации - продавца от продажи товарного знака и подлежат налогообложению в РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о притворности сделок с иностранными организациями и признал обоснованным доначисление налога на прибыль, поскольку иностранная компания - продавец фактическим получателем дохода не является, именно у российской организации возникает обязанность уплатить налог на прибыль с полученного дохода, основания для удержания налога на прибыль у источника выплаты дохода в данном случае отсутствуют. Невключение в состав цены по договору всех возможных налогов не свидетельствует о переложении на покупателя обязательств по уплате налога на прибыль, поскольку это противоречит правилам гл. 25 НК РФ. Налогоплательщик в любом случае несет обязанность по исчислению и уплате своего налога на прибыль, если у него таковая возникла».
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию, выплачивающую указанный доход иностранной организации (п. 4 ст. 286 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход (налоговый агент) иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
В этом пункте говорится: при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.
Закажите бесплатный правовой анализ Вашей ситуации от Адвоката Антона Абражевича
Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Как следует из п. 1 ст. 312 НК РФ, в отношении дохода, для которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в России, освобождение от удержания налога (удержание по пониженным ставкам) производится у источника выплаты при представлении иностранной компанией указанного подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода.
С 1 января 2017 г. на основании Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ в новой редакции излагается п. 1 ст. 312 НК РФ.
В ранее действующей редакции говорилось, что налоговый агент вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. А действующая редакция предусматривает, что иностранная организация должна представить это подтверждение.
Действующим законодательством о налогах и сборах РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования, согласно которым сертификаты, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, используются российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в целях исполнения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В то же время такие документы подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами, в случае если содержат:
-
наименование налогоплательщика;
-
период, за который подтверждается налоговый статус;
-
наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;
-
подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.
Остались вопросы по материалу статьи? Задайте их бесплатно по нашему телефону: +7 (495) 789 09 96 или с помощью формы ниже:
