Налоговые риски в рамках предпроверочного анализа

Предпроверочный анализ — это негласное исследование информации о налогоплательщике, посредством которого налоговая инспекция определяет для себя целесообразность выхода на выездную налоговую проверку.

Налоговый аналитик с помощью специальных технологий и инструментов собирает и обобщает информацию, которая позволяет ещё до назначения проверки составить представление о деятельности налогоплательщика и обнаружить «проблемные места». При этом предпроверочный анализ направлен не только на выявление нарушений законодательства.

В ходе проведения такого анализа важно понять, не является ли потенциальный проверяемый анонимной структурой, и есть ли перспектива реального взыскания доначисленных налогов и штрафов.

В соответствии с существующими рекомендациями, руководителю проверяющей группы перед проведением выездной налоговой проверки необходимо наметить мероприятия налогового контроля, необходимые для подтверждения предполагаемых налоговых правонарушений и сбора доказательственной базы (письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).

Согласно письму ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)», перед началом выездной налоговой проверки налоговый орган уже обладает или должен обладать информацией о совершенных налогоплательщиком правонарушениях, и в рамках проводимых мероприятий налогового контроля ориентирован преимущественно на сбор доказательств совершения данных правонарушений, а также умысла налогоплательщика в их совершении. Предпроверочный анализ, несмотря на негласность, имеет и формализованную часть — письменный документ, заключение, которое состоит из 6 разделов:

• Основные сведения о налогоплательщике (кроме формальных данных типа даты и адреса регистрации, здесь приводятся сведения об учредителях и их участии в других юр. лицах, их доходах и источниках таких доходов, круга выявленных взаимозависимых лиц, составе имущества как руководителей и учредителей, так и самой компании);

• Общая оценка финансово-хозяйственной деятельности (анализ и оценка данных бухгалтерской и налоговой отчетности, их положительная или отрицательная динамика, анализ состава кредиторской задолженности, правильность формирования затрат, сопоставляются налоговые базы по прямым и косвенным налогам, отдельно анализируются имущественный и транспортный налог);

• Оценка по критериям риска (табличная форма, основана на 12-ти критериях риска в соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, эти критерии можно найти на сайте www.nalog.ru);

• Сведения из информационных ресурсов и прочих источников (почти два десятка ПИК — поисково-информационных комплексов, специальные инструменты анализа информации и открытые источники);

• Сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля (на самом деле в этом разделе не только данные о результативности камеральных и выездных проверках налогоплательщика в предыдущие периоды, но и данные из банков).

• Именно информация по движению денежных средств по счетам ложится в основу построения блок-схемы участников группы компаний, выявления источников изъятия наличных денежных средств.

• Кроме того, компании из блок-схемы анализируются на предмет анонимности и транзитности деятельности с приведением данных их налоговой отчётности (Здесь же приводится информация о встречных проверках контрагентов и контрагентов контрагентов);

• Выводы о целесообразности проведения выездной налоговой проверки (составе проверяющих, мероприятиях, которые необходимо провести в рамках выездной налоговой проверки, сумме потенциальных доначислений, реальности их взыскания, а также о необходимости включения в состав проверяющих оперативных сотрудников правоохранительных органов).

Как уже указывалось выше, согласно «концепции системы планирования выездных налоговых проверок» существуют общедоступные критерии рисков самостоятельной оценки для налогоплательщиков своей деятельности, которые указаны в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Налогоплательщик может сам проанализировать налоговые риски назначения выездной налоговой проверки, исходя из следующего:

• налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

• выплата заработной платы сотрудникам ниже рыночной;

• доля вычетов превышает стандарты по рынку, большие суммы возмещения;

• в связи с реорганизацией, банкротстве или ликвидацией организации-налогоплательщика;

• переходом в другую Инспекцию;

• большим количеством убытков;

• сомнительные банковские операции или операции с фирмами-однодневками;

• разрывы в программе «СК-НДС»;

• приближение к потолку доходов, работников по специальным налоговым режимам;

• «транзитный» характер банковских операций;

• налогоплательщик не ответил на требование по ППА или в ходе камеральной налоговой проверки и не представил пояснения по выявленным ошибкам.

Необходимо проверить - отличаются ли показатели по налогу на прибыль и НДС от среднеотраслевой нагрузки за все периоды, установив степень риска попасть в «отбор» для предпроверочного анализа.

 ФНС России в письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@ указала на правовые особенности внутригрупповых сделок. В частности, данное письмо позволяет оценить налоговые риски всех участников внутригрупповых сделок, так как в нем выработан единообразный подход при формировании доказательственной базы в рамках мероприятий налогового контроля по вопросам налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми организациями. ФНС России выдвинула следующий алгоритм таких сделок:

• реальность таких услуг, то есть действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись;

• отсутствие дублирования расходов на приобретение идентичных благ. Иными словами, есть ли в штате российской компании специалисты аналогичные зарубежным;

• экономическая/коммерческая ценность услуг (через оценку деловой цели и готовности независимых лиц приобретать такие услуги или осуществлять соответствующую деятельность собственными силами). Здесь также проверяется, чьим интересам служит услуга: дочернего общества (заказчика) или акционеров из-за рубежа.

Необходимо в настоящее время планировать внутригрупповую деятельность в соответствии с указанными рекомендациями для налоговых органов.

Остались вопросы по материалу статьи? Задайте их бесплатно по нашему телефону: +7 (495) 789 09 96 или с помощью формы ниже: