Оформление ретро-бонуса от поставщика

Смоделируем типовой формат оформления ретро-бонуса поставщика, а именно: при достижении общей стоимости закупок до Х миллионов рублей, поставщик предоставляет покупателю ретро-бонус в виде уменьшения суммы счета за каждый последующий месяц 4 кв 2020 года в размере Y % от общей стоимости покупок за 2020 год.

На наш взгляд, такой подход к оформлению ретро-бонуса является нецелесообразным по следующим причинам, а именно:

• усложнен дополнительными расчетами;

• заранее невозможно рассчитать стоимость покупок за 4 квартал 2020г. (если бы мы это делали в 3 квартале 2020 года или раньше).

Важно, чтобы сумма, при которой достигается право на получение ретро-бонуса и предложенный процент были кратными.

Мы предлагаем рассмотреть другой вариант оформления ретро-бонуса, а именно:     

• Оформить ретро-бонус следующим образом: при оказании Заказчиком за период услуг/поставки товара на общую сумму в установленном размере, Клиент имеет право на получение ретро-бонуса;

• При этом ретро–бонус предоставляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнено условие, по приобретению услуг на вышеуказанную сумму;

• Ретро-бонус предоставляется Клиенту в виде скидки в размере ____% от суммы счета за каждый месяц текущего года;

• Размер ретро–бонуса не может превышать ___% от суммы, при достижении которой представляется ретро-бонус. 

Необходимо отметить, что во избежание налоговых рисков:

• в обязательном порядке должна быть разработана обоснованная как с коммерческой, так и с налоговой точки зрения маркетинговая политика, в которой оговариваются условия предоставления скидки, ее размер, условия и т.д.

• при заключении дополнительного соглашения в следующем году и в более поздние периоды, условия предоставления бонусов должны примерно соответствовать предыдущим критериям и быть заранее обоснованными маркетинговой политикой, т.к. резкое колебание условий по сумме, по проценту бонуса могут вызвать у налогового органа мысль о том, что просто происходит перераспределение выручки внутри группы компаний. 

Документальное оформление ретро-бонуса от поставщика

Ретро-бонусная скидка в торговле обязательно регламентируется нормативными документами. Главным актом, регулирующим «бонусные» взаимоотношения, является договор или дополнительное торговое соглашение о ретро-бонусах.

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК)». Возможность и условия предоставления ретро-бонусов необходимо прописать в основном договоре, либо в дополнительном соглашении к нему (п. 2 ст. 424 ГК). Более того, отражение указанного условия в договоре поставки будет препятствовать признанию операции по передаче бонуса ничтожной в силу ст. 168 ГК РФ. В противном случае, если основным договором не предусмотрено представление ретро-бонусов, то при прохождении валютного контроля могут возникнуть вопросы и негативные последствия со стороны банков, а также со стороны налогового органа.

Кредитная нота от поставщика — вид документа, который оформляется участником сделки и дает собой право получить вознаграждение при наступлении некоторых условий. Таким образом, в кредитный счет покупателя заносится запись, обусловленная наступлением ряда обстоятельств. Это дает право стороне договора требовать выплату от поставщика. 

Среди основных особенностей операции:

• Нота выставляется после заключения сделки, и право требования носит ретроспективный характер;

• Документ не обладает четкой формой, так как на текущий момент требования к credit note в законодательстве РФ, регламентирующем финансовые сделки, отсутствуют;

• Скидка действительна лишь при выполнении заранее обозначенных условий;

• Credit note выставляется, если такая возможность предусмотрена двусторонним договором. 

Простыми словами кредит нота – это скидки, бонусы и другие виды вознаграждения, которые дилер получит, если добьется реализации ряда оговоренных заранее условий. Документ предусматривает возможность изменения условий соглашения при наступлении обстоятельств, регламентированных в договоре. 

Перечень условий предварительно оговаривается поставщиком и покупателем. Так, поставщик может выплатить вознаграждение дилеру, если тот, в свою очередь, выполнит план по закупкам. В этом случае, он выставляет credit note, которая станет оформлением ретро-скидки. Кредитная нота — предварительное соглашение между дилером и поставщиком, согласно которому, при исполнении заранее оговоренных обязательств происходит изменение условий базового договора. 

При этом credit note обладает следующими характерными признаками:

• Инструмент может быть использован для сокращения размера задолженности покупателя перед поставщиком;

• Credit note — это документ, который выставляется участником сделки без согласия другой стороны. Однако, это согласие получается предварительно на стадии подписания договора;

• Документ при выполнении оговоренных условий, дает покупателю право требования.

Бланк credit note должен иметь следующие поля:

• компания, которая выдала документ;

• компания, на которую выписана кредит нота;

• номер и дата составления;

• номер основного договора, регламентирующего условия сделки;

• описание ситуации;

• подпись лица, оформившего документ;

• печать компании. 

Для уменьшения возможных налоговых и партнерских рисков рекомендуется:

• подробно перечислять группы товаров, подпадающих под ретроспективную скидку, или их наименования;

• правильно употреблять единицы измерения товара, услуг. 

Если ретро-бонус выплачивается как процент от объема реализации товаров то, такие условия его начисления необходимо учесть в договоре (также воспроизведя их из маркетинговой политики), заключаемом между производителем и дистрибьютором. В договоре необходимо упомянуть, что цена на товар дистрибьютору включает ретро-бонус, который подлежит выплате при условии достижения им определенного объема покупок. 

Размер ретро-бонусов

24 июня 2016 года Госдума приняла поправки к Закону о торговле «О внесении изменений в Закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ. В рамках этого Закона вдвое снижен максимальный размер ретро-бонусов (с 10% до 5%,) Данный Закон распространяется на продовольственные товары. Максимальный размер ретро-бонусов для непродовольственных товаров (услуг) не определен. Однако, по сложившемуся нормативно не подтвержденному мнению налоговых органов, размер любого ретро-бонуса не должен превышать 10% от суммы сделки, либо её объема.

Если поставщик и покупатель являются взаимозависимыми, есть необходимость в оформлении внутреннего документа у поставщика, обосновывающего предоставление бонуса покупателям. Таким документом может являться маркетинговая политика, которая содержит в себе критерии и условия для представления бонуса покупателем, в том числе размер данного бонуса. Одновременно необходимо обеспечить наличие надлежащего корпоративного одобрения данного документа.

Косвенным подтверждением вышесказанному может служить логика, воспроизведенная судом при оценке обоснованности применения ретро-бонуса по следующему делу, а именно: Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.07.2019 N Ф08-5933/2019 по делу N А53-14121/2018: «Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что документы (соглашения, акты) о предоставлении Морозом К.И. премий (ретробонусов) украинским покупателям не противоречат прочим материалам дела, а, напротив, соответствуют им. Тем самым, подтверждено, что рентабельность (фактическая прибыльность) деятельности Мороза по исполнению договора от 15.06.2015 N 6/15 в 2016 году не превышала 4,5%, в связи с чем, являются ошибочными суждения инспекции о том, что Мороз К.И. получает от взаимодействия с украинскими контрагентами ООО "ОПТТОРГ" большую прибыль, чем само ООО "ОПТТОРГ", хотя данный довод не имеет правового значения по делу».