Автор: Антон Абражевич

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса в торговле

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса в торговле

Термин «ретро бонус» используется только в Российской Федерации и представляет собой сокращение от «ретроспективный бонус». Ретроспектива – это обращение к прошлому. Таким образом, ретро-бонусы в торговле товарами и услугами – это скидка или поощрение, выплачиваемые производителем продавцу за оговоренные усилия по реализации товара после окончания некоторого периода. Таким образом, ретро бонус выплачивается после достижения заранее оговоренных результатов. Данный вид вознаграждения выплачивается в следующих случаях, например:

  • Выполнение плана продаж;

  • Своевременное соблюдение финансовых обязательств по договору;

  • Развитие сети и т.д. 

Классификация видов «ретро-бонуса» осуществляется в соответствии с формами его выплаты и обычно разделяется на следующие группы:

  • Выплаты поставщиком покупателю денежной суммы;

  • В виде опциона, суть которого состоит в том, что в конкретный период времени закупка товара может быть произведена по льготной цене. Опцион предполагает собой право, но не обязательство покупателя на приобретение товара по бонусной цене за определенный временной период. В договоре необходимо конкретизировать условия получения опциона: сроки предоставления специальной цены, а также форму вознаграждения.

  • Поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты.  

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса деньгами

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусматривает увеличение налоговой базы по НДС на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включают. Поэтому премии, выплачиваемые продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за выполнение условий по выборке объема оказанных услуг, у покупателя НДС не облагаются.

Налог на прибыль

Суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов. Если бонус получен деньгами, датой признания дохода является:

  • при методе начисления - дата документа, которым оформлено предоставление бонуса (дополнительного соглашения к договору, уведомления, кредит-ноты и т.п.), независимо от фактического получения денег (п. 1 ст. 271 НК РФ);

  • при кассовом методе - день поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).  

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса на ранее поставленную продукцию

НДС

Если в связи с выплатой бонуса (премии) цена товаров (работ, услуг) изменяется, то с разницы (между первоначальной ценой и ценой после бонуса) покупатель должен восстановить НДС. Восстановить принятый ранее к вычету НДС нужно на основании корректировочного счета-фактуры от поставщика (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Если в качестве бонуса поставщик предоставил скидку на уже поставленные товары, стоимость которых была учтена в расходах, то сумму расходов необходимо уменьшить. Если вы уже сдали налоговую декларацию, в которой отразили эти расходы, вам необходимо пересчитать налоговую базу за этот период, уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540).

 

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса как дополнительной партии товара / услуг

НДС

Если бонус предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги), то он не облагается НДС при соблюдении следующих условий:

  • цена основного товара включает стоимость дополнительно переданного товара (работ, услуг);

  • исчисленный с основной операции НДС включает налог со стоимости дополнительного товара (работ, услуг).

Это должно быть подтверждено документально, например, калькуляцией себестоимости товара (работ, услуг).

В противном случае передача дополнительного товара будет признана безвозмездной (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Продавец уплатит с такой передачи НДС.

Однако покупатель не вправе принимать его к вычету. Товар передан безвозмездно, а значит, НДС покупателю не предъявлен. Счет-фактура, полученный в рамках данной операции, покупателем в книге покупок не регистрируется (пп. "а" п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).

Налог на прибыль

Бонус в виде дополнительного количества товаров, который не изменяет цену ранее приобретенных товаров, включите во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это следует из разъяснений Минфина России (Письма от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).

Если вы получили бонусные товары с нулевой ценой, оцените их по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096). Доход от их получения учтите на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). В случае продажи бонусного товара вы можете уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его безвозмездном получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ). 

Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса в форме списания задолженности

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде премии, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), то есть произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ. 

НДС

При предоставлении премий покупателю за выполнение условий договора поставки, не предполагающих уменьшение стоимости отгруженных товаров, продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных премий, а покупатель, соответственно, не должен уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС. При этом порядок исчисления НДС при предоставлении премий не ставится в зависимость от конкретного способа их предоставления (перечисление на расчетный счет, зачет и др.).

Прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Организация-покупатель должна учесть сумму предоставленной ей премии по договору поставки при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных доходов. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 г. № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316.

При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Чаще всего при предоставлении премий по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту).

Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Нужна консультация? Оставьте заявку

Оставляя сведения о себе, я согласен с условиями их обработки и хранения
Отправить статью на почту
Статьи по теме

Адвокаты

Verdicto

Дадим делу ход
+7 (495) 789-09-96
Антон
Абражевич
Ольга
Некрасова
Показать ещё
Закажите бесплатную консультацию адвоката прямо сейчас и получите в течение 24 часов:
  • Личную встречу с адвокатом в офисе компании
  • Понимание по перспективам рассмотрения дела в суде
  • Оценку ваших финансовых перспектив в ходе процесса
  • Анализ предоставленных документов
VERDICTO обладает богатым опытом участия в подобных спорах.
Для консультации адвоката свяжитесь с нами по телефону +7 (495) 789-09-96 или заполните форму справа
Бесплатная консультация:
Оставляя сведения о себе, я согласен с условиями их обработки и хранения
Наша команда

Наша деятельность в цифрах

207
компаний доверили защиту нам за 11 лет
47
дел за 2020 год
0%
дел разрешено в пользу клиентов
более 710
млн рублей взыскано или сэкономлено для клиентов

Наши преимущества

  • Бесплатный анализ документов в течение 24 часов
  • Прогнозирование результата разрешения спора: финансы и риски
  • Суды всех инстанций в любом регионе РФ
  • Стоимость услуг адвокатов определяется заранее и не меняется

Сервис

  • Сервис 1
    Заявка обрабатывается всего 24 часа
  • Сервис 2
    Через сутки у вас есть четкое представление о перспективах разрешения сложившегося спора (независимо от часового пояса)
  • Сервис 3
    При необходимости мы приступаем к защите ваших интересов в день обращения в любом регионе России
Ваш персональный адвокат на связи 24 часа и 7 дней в неделю.
Мы установили правило, согласно которому для интересов клиентов не существует выходных и праздников.

Отзывы клиентов о Verdicto

Нам доверяют

Медицинский центр Парацельs
Ветклиника Оберег
Кофейня Давыдов
Alexvit
INFOBIP
Premium Polimer
Velux
Детский парацельs
Истра-Терминал
Истрия
ООО "Тон"
ООО Эректон
Попури
Рудпром
Сервипресс
Техно Юнион
ТК «ЮЛЭКС»
Ваш семейный адвокат
Займёмся делом
лучшая защита
сила в правде
Запишитесь на первый бесплатный прием
Оставьте свои контактные данные, мы свяжемся с Вами в ближайшее время и запишем Вас на прием к адвокату
Оставляя сведения о себе, я согласен с условиями их обработки и хранения
наверх