Термин «ретро бонус» используется только в Российской Федерации и представляет собой сокращение от «ретроспективный бонус». Ретроспектива – это обращение к прошлому. Таким образом, ретро-бонусы в торговле товарами и услугами – это скидка или поощрение, выплачиваемые производителем продавцу за оговоренные усилия по реализации товара после окончания некоторого периода.
Таким образом, ретро бонус выплачивается после достижения заранее оговоренных результатов. Данный вид вознаграждения выплачивается в следующих случаях, например:
-
Выполнение плана продаж;
-
Своевременное соблюдение финансовых обязательств по договору;
-
Развитие сети и т.д.
Классификация видов «ретро-бонуса» осуществляется в соответствии с формами его выплаты и обычно разделяется на следующие группы:
-
Выплаты поставщиком покупателю денежной суммы;
-
В виде опциона, суть которого состоит в том, что в конкретный период времени закупка товара может быть произведена по льготной цене. Опцион предполагает собой право, но не обязательство покупателя на приобретение товара по бонусной цене за определенный временной период. В договоре необходимо конкретизировать условия получения опциона: сроки предоставления специальной цены, а также форму вознаграждения.
-
Поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты.
Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса деньгами
НДС
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусматривает увеличение налоговой базы по НДС на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Налог на прибыль
Суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов. Если бонус получен деньгами, датой признания дохода является:
-
при методе начисления - дата документа, которым оформлено предоставление бонуса (дополнительного соглашения к договору, уведомления, кредит-ноты и т.п.), независимо от фактического получения денег (п. 1 ст. 271 НК РФ);
-
при кассовом методе - день поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса на ранее поставленную продукцию
НДС
Если в связи с выплатой бонуса (премии) цена товаров (работ, услуг) изменяется, то с разницы (между первоначальной ценой и ценой после бонуса) покупатель должен восстановить НДС. Восстановить принятый ранее к вычету НДС нужно на основании корректировочного счета-фактуры от поставщика (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль
Если в качестве бонуса поставщик предоставил скидку на уже поставленные товары, стоимость которых была учтена в расходах, то сумму расходов необходимо уменьшить. Если вы уже сдали налоговую декларацию, в которой отразили эти расходы, вам необходимо пересчитать налоговую базу за этот период, уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540).
Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса как дополнительной партии товара / услуг
НДС
Если бонус предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги), то ретро-бонус не облагается НДС при соблюдении следующих условий:
-
цена основного товара включает стоимость дополнительно переданного товара (работ, услуг);
-
исчисленный с основной операции НДС включает налог со стоимости дополнительного товара (работ, услуг).
Это должно быть подтверждено документально, например, калькуляцией себестоимости товара (работ, услуг).
В противном случае передача дополнительного товара будет признана безвозмездной (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Продавец уплатит с такой передачи НДС.
Налог на прибыль
Бонус в виде дополнительного количества товаров, который не изменяет цену ранее приобретенных товаров, включите во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это следует из разъяснений Минфина России (Письма от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).
Если вы получили бонусные товары с нулевой ценой, оцените их по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096). Доход от их получения учтите на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). В случае продажи бонусного товара вы можете уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его безвозмездном получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Закажите бесплатный правовой анализ Вашей ситуации от Адвоката Антона Абражевича
Налоговые последствия выплаты ретро-бонуса в форме списания задолженности
Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде премии, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), то есть произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.
НДС
При предоставлении премий покупателю за выполнение условий договора поставки, не предполагающих уменьшение стоимости отгруженных товаров, продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных премий, а покупатель, соответственно, не должен уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС. При этом порядок исчисления НДС при предоставлении премий не ставится в зависимость от конкретного способа их предоставления (перечисление на расчетный счет, зачет и др.).
Прибыль
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Организация-покупатель должна учесть сумму предоставленной ей премии по договору поставки при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных доходов. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 г. № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316.
При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Чаще всего при предоставлении премий по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту).
Остались вопросы по материалу статьи? Задайте их бесплатно по нашему телефону: +7 (495) 789 09 96 или с помощью формы ниже:
